Faktúra za marketingovú kampaň ležala v účtovníctve firmy, hoci agentúra žiadnu kampaň nevytvorila. Kontrola finančnej správy odhalila, že na účte neboli žiadne výstupy, e-maily ani záznam o odovzdaní práce. Doklad existoval iba na papieri a podnikateľ si podľa neho uplatnil odpočet DPH.
Fiktívna faktúra je účtovný doklad, ktorý zachytáva nepravdivú obchodnú operáciu. Tovar nebol dodaný, služba nebola poskytnutá alebo je na faktúre uvedená vyššia suma, než aká v skutočnosti súvisela s obchodom.
Samotná chyba vo faktúre ešte automaticky neznamená daňový podvod. Rozhoduje, či išlo o úmysel, aký bol rozsah škody a či si podnikateľ prostredníctvom dokladu znížil daňovú povinnosť alebo získal neoprávnený odpočet.
Ako fiktívna faktúra funguje
Najčastejší scenár je jednoduchý: firma zaúčtuje náklad, ktorý nikdy nevznikol, a tým zníži základ dane z príjmov. Pri platiteľovi DPH pribudne ďalší problém. Z neexistujúcej služby alebo dodávky si uplatní daň na vstupe a od štátu žiada odpočet.
Riziko nesie nielen firma, ktorá doklad vystavila, ale aj podnikateľ, ktorý ho prijal a použil v účtovníctve. Ak obe strany vedeli, že obchod sa nestal, finančná správa bude posudzovať ich konanie v širšom kontexte: bankové prevody, zmluvy, e-mailovú komunikáciu, skladové pohyby, pracovné výstupy aj väzby medzi firmami.
Poznám prípad, keď spoločnosť vykázala faktúry za poradenské služby od firmy bez zamestnancov, webovej stránky a reálnej kancelárie. Konateľ tvrdil, že všetko vybavil telefonicky, no nevedel predložiť jediný dokument, ktorý by dokazoval, čo mu bolo dodané. Takéto vysvetlenie pri kontrole pôsobí asi tak presvedčivo ako účtenka za neviditeľný nákup.
Ja by som si pri drahej alebo nezvyčajnej službe odložila zmluvu, objednávku, odovzdávací protokol, komunikáciu aj konkrétne výsledky práce. Faktúra sama osebe nedokazuje, že sa obchod uskutočnil.
Aké následky hrozia
Finančná správa môže vyrubiť daň, ktorú si podnikateľ neoprávnene znížil alebo odpočítal. K nej sa pridá úrok z omeškania a pokuta podľa okolností prípadu a porušeného ustanovenia daňových predpisov. Pri DPH môže úrad odmietnuť celý odpočet, ak podnikateľ nepreukáže skutočné dodanie a použitie plnenia na podnikanie.
Ak konanie dosiahne trestnoprávnu intenzitu, prichádza do úvahy najmä trestný čin skrátenia dane a poistného alebo daňového podvodu. Trestný zákon pri nich rozlišuje výšku spôsobenej škody a ďalšie okolnosti. Sadzba môže začínať podmienečným alebo nepodmienečným trestom v nižšej výmere a pri značnej či veľkej škode stúpať na viacročné odňatie slobody.
Presné čísla sa podľa zdrojov líšia, pretože rozhoduje aktuálne znenie Trestného zákona, výška škody a právna kvalifikácia skutku. Pri podozrení na úmyselné vystavovanie alebo používanie fiktívnych faktúr by som neriskovala rady z internetovej diskusie a obrátila by som sa na advokátku alebo daňovú poradkyňu.
Okrem väzenia môže súd uložiť peňažný trest, zákaz činnosti, prepadnutie majetku alebo veci a povinnosť nahradiť spôsobenú škodu. Trestné konanie sa pritom môže týkať konateľa, účtovníčky aj osoby, ktorá doklady cielene pripravovala alebo sprostredkovala.
Čo preveruje kontrola
Kontrolór sa nepozerá iba na formálnu správnosť faktúry. Zaujíma ho, kto službu vykonal, kedy a kde sa uskutočnila, aký mala výsledok, prečo bola potrebná a či suma zodpovedá reálnemu obchodu.
Pri tovare sa preverujú skladové karty, dodacie listy, doprava a platby. Pri poradenských, reklamných alebo IT službách sú rozhodujúce výstupy, pracovné zadania, časové záznamy a komunikácia. Chýbajúci papier ešte nemusí dokazovať podvod, no viacero nezrovnalostí naraz vytvára pre podnikateľa veľmi zlú pozíciu.
Účtovník navyše nemusí niesť zodpovednosť za každý podozrivý doklad automaticky. Ak faktúru zaúčtoval na základe podkladov klienta bez vedomosti o podvode, jeho postavenie je iné než v prípade, keď sa na vytváraní falošnej dokumentácie aktívne podieľal.
Najhoršie sa vysvetľuje obchod, pri ktorom nesedí faktúra, bankový prevod, dodávateľ ani jediný výsledok práce.